[공장관리기술사 기출] Throughput 회계
(115회-1교시-6번)
Throughput 회계
1. Throughput 회계의 개념
- 제약 이론에 기반을 둔 관리 회계 방법으로, 기업의 이익을 극대화하기 위해 가장 중요한 제약 조건에 집중하여 의사결정을 내리는 데 도움을 주는 시스템임. 전통적인 원가 회계 방식과 달리, 재고를 자산이 아닌 부채로 간주하며 현금 창출 속도를 가장 중요한 성과 지표로 삼음
2. Throughput 회계의 주요 특징
- 제약 조건(Constraint): 시스템의 성과를 제한하는 가장 취약한 요소. 병목에 비유할 수 있음
- Throughput(T): 판매를 통해 얻는 수익에서 변동비를 뺀 금액. 즉, 판매를 통해 기업이 실제로 벌어들이는 현금 창출 속도를 의미함. 여기서 변동비는 주로 원재료비를 의미하며, 그 외 직접 노무비 등은 고정비로 간주하는 것이 일반적임
- 재고(Inventory, I): 판매를 위해 시스템에 투입된 모든 금액. 원재로, 재공품, 완제품 재고뿐 아니라 설비, 부동산 등도 포함됨
- 운영 비용(Operating Expenses, OE): 시스템이 재고를 Throughput으로 변환하기 위해 지출하는 모든 비용. 감각상각비, 임대료, 보험료, 관리비, 인건비 등이 포함됨
3. Throughput 회계의 목표
- Throughput (T) 극대화: 제약 조건을 개선하여 현금 창출 속도를 높임
- 재고(I)의 최소화: 불필요한 재고를 줄여 재고 유지 비용을 절감하고 현금 흐름을 개선함
- 운영 비용(OE) 절감: 비효율적인 프로세스를 개선하고 낭비를 제거하여 운영 비용을 절감함
4. Throughput 회계의 5단계 집중 프로세스
① 제약 조건 파악: 시스템의 성과를 제한하는 가장 취약한 제약 조건을 찾음
② 제약 조건 활용: 제약 조건의 활용도를 극대화할 수 있는 방안을 찾음. 예를 들어, 설비의 가동 시간을 최대화하거나, 제약 조건 뒤에 버퍼를 두어 흐름을 원활하게 함
③ 비제약 조건을 제약 조건에 종속: 비제약 조건의 활동을 제약 조건의 속도에 맞춤. 제약 조건이 처리할 수 있는 양 보다 더 많이 생산하지 않도록 하여 불필요한 재고를 줄임
④ 제약 조건 능력 향상: 제약 조건의 능력을 향상시키기 위해 투자함. 예를 들어, 설비 증설, 인력 충원, 기술 개발 등을 통해 제약 조건을 개선함
⑤ 관성 타파: 제약 조건이 바뀌면, 다시 1단계로 돌아가 새로운 제약 조건을 찾고 개선하는 과정을 반복함
5. Throughput 회계의 장단점
(장점)
- 전체 시스템 관점의 의사결정: 제약 조건에 집중함으로써 전체 시스템의 성과를 극대화할 수 있음
- 빠른 의사결정: Throughput, 재고, 운영 비용 세 가지 핵심 지표에 집중하여 신속한 의사결정을 내림
- 현금 흐름 개선: Throughput을 극대화하고 재고를 최소화하여 현금 흐름을 개선함
- 수익성 향상: 제약 조건 개선을 통해 수익성을 향상시킬 수 있음
- 재고 감소: 불필요한 재고를 줄여 재고 유지 비용을 절감하고, 재고로 인한 낭비를 줄일 수 있음
(단점)
- 제약 조건 파악이 어려움: 실제 시스템에서 제약 조건을 정확하게 파악하는 것이 어려울 수 있음
- 단기적 의사결정에 치중: 장기적인 투자나 전략 수립에는 적합하지 않을 수 있음
- 모든 상황에 적용 가능한 것은 아님: 모든 기업과 산업에 적합한 것은 아니며, 특히 제품의 수명 주기가 짧고 변동성이 큰 산업에는 적용하기 어려울 수 있음
- 변동비 정의의 한계: 실제 생산 현장에서는 원재료비 이외의 비용을 변동비로 간주해야 할 경우가 많아 이론과 실제의 괴리가 발생할 수 있음